Un minimo di terminologia di base e' necessaria...
saltate questo capitolo se gia' la conoscete.
Questa pagina cerca di riassumere in modo semplice le principali imposte e tasse presenti in Italia oggi... ma se fosse semplice non avrei dovuto scrivere questa pagina!
In questa pagina, dopo una breve introduzione vengono descritti i principali tributi e contributi ordinati per rilevanza (IRPEF, IVA, Contributi INPS, IRES, IRAP, IMU, ISOS, ...) e l'imposizione dovuta su alcuni eventi (vendita immobili, locazione, successioni, cessione quote, ...). Il paragrafo finale riporta un prospetto semplificativo che confronta la tassazione alle aziende in Italia con quella presente in Europa.
Per ragioni tecniche e culturali questo documento e' aggiornato il 1 Aprile di ogni anno.
Un minimo di terminologia di base e' necessaria...
saltate questo capitolo se gia' la conoscete.
Cominciamo dalle Tasse: una tassa e' un pagamento dovuto allo Stato per ricevere un servizio; cosi' avviene anche per i Contributi. Infine le Imposte sono un pagamento dovuto allo Stato per... perche' e' cosi' e basta.
Gli importi e le percentuali vengono definiti per legge
che tipicamente definiscono la base di calcolo (base imponibile) e l'aliquota
che puo' essere fissa o a scaglioni.
Sono diretti i tributi che colpiscono la ricchezza quando viene
prodotta o percepita:
Imposta sul reddito delle persone fisiche (IRPEF),
Imposta sul reddito delle società (IRES),
Imposta regionale sulle attività produttive (IRAP),
Imposta sostitutiva sui redditi da capitale (ISOS),
Imposta municipale propria (IMU),
...
Sono indiretti i tributi quelle che colpiscono la ricchezza quando viene
trasferita:
Imposta sul valore aggiunto (IVA),
Contributi integrativi,
Imposta di registro,
Accise (benzina, elettricita', ...),
Imposta ipotecaria,
Imposta catastale,
Imposta di bollo,
Imposta sulle pubblicita',
Imposta sulle successioni e donazioni,
Imposta sulle assicurazioni,
Imposta sul consumo e di fabbricazione,
Imposta sugli intrattenimenti,
...
In generale le imposte indirette sono considerate piu' inique poiche' colpiscono
con la stessa percentuali i piu' ricchi come i piu' poveri.
In Italia le imposte indirette (eg. IVA e accise sulla benzina) sono comunque
tra le piu' alte d'Europa.
Per ciascun tributo vi sono specifici metodi di calcolo
che si basano su base imponibile, per competenza/per cassa,
esenzioni, detrazioni, deduzioni, ...
Ma una volta definito l'importo
anche dal punto di vista del pagamento vi sono diverse tempistiche e
modalita': immediata, annuale, trimestrale, mensile, anticipi,
acconti, rateizzazioni, ...;
F24, F23, bollettino postale, cartella esattoriale, sostituto d'imposta, reverse charge, ...
Il gettito fiscale e' raccolto dall'erario e delle amministrazioni teritoriali (regioni e comuni)
per un totale di imposte erariali per 471.662 M€ e di imposte territoriali per 59.513 M€;
i contributi sono raccolti dall'INPS, dagli altri enti previdenziali e dall'INAIL
per un totale di 236.168M€.
I tributi piu' significativi sono (nell'ordine sul totale):
IRPEF (25.0%), IVA (17.8%), IRES (4.4%), Accisa sulla benzina (3.3%),
IRAP (3.3%), IMU/TASI (2.3%), Addizionale regionale/comunale (2.2%);
dal punto di vista contributivo le percentuali
sono INPS (28.4%), Enti previdenziali privatizzati (1.4%) ed INAIL (1.0%):
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(Fonte: MEF)
Ci sarebbero altri termini da descrivere: soggetto passivo, soggetto attivo; persone fisiche, persone giurifiche; reddito, patrimonio; proporzionale, progressivo, ... ma la maggioranza di queste parole sono entrate ormai nel vocabolario comune e quindi le considero conosciute (in pratica se le conosco io le conoscono tutti ;-)
L'IRPEF (imposta sul reddito delle persone fisiche) e' una delle imposte piu' importanti poiche' colpisce tutte le persone fisiche e fornisce circa un terzo del gettito fiscale italiano.
L'IRPEF e' un'imposta diretta basata sul reddito e considera praticamente tutti i redditi (da lavoro dipendente, da lavoro autonomo, fondiari, ...) escludendo solo quelli per cui e' stata gia' corrisposta un'imposta sostitutiva (eg. cedolare secca sugli affitti, imposta sostitutiva ISOS, ...).
Il calcolo e' progressivo sugli scaglioni di reddito (lordo) riportati in questa tabella:
| Reddito | Aliquota |
| da 0 a 15.000 | 23% |
| da 15.000 a 28.000 | 27% |
| da 28.000 a 55.000 | 38% |
| da 55.000 a 75.000 | 41% |
| oltre 75.000 | 43% |
Per i redditi al di sotto di 8.174 euro [no tax area] l'IRPEF non e' dovuta.
Sono oneri deducibili dalla base imponibile diverse spese: spese mediche, contributi previdenziali ed assistenziali, l'abitazione principale, ...
Ai dipendenti l'IRPEF viene immediatamente dedotta dallo stipendio
dal datore di lavoro (sostituto d'imposta) che la deve mensilmente
versare allo stato (tipicamente il 16 del mese successivo con un F24).
A dicembre viene poi calcolato il saldo finale.
Molti lavoratori autonomi sono invece soggetti alla ritenuta d'acconto
del 20%: anche questa tipicamente viene versata direttamente all'erario
entro il 16 del mese successivo.
In realta' la percentuale del 20% e' la piu' comune ma e' anche usato
il 23% e la base imponibile varia a secondo del tipo di prestazione
(dal 100%, per la maggior parte dei casi, al 20%).
Sulla stessa base imponibile dell'IRPEF si aggiungono le addizionali regionali e comunali. Ogni regione ed ogni comune hanno facolta' di variarne gli importi ed eventuali esenzioni per fasce. Le addizionali regionali variano dal 0.9% al 1.4% mentre quelle comunali sono tipicamente pari allo 0.8% ma le variazioni sono moltissime [NdA l'elenco ufficiale viene aggiornato giornalmente e riportata le aliquote e le esenzioni per ogni comune; in pratica in Italia ci sono 8000 tassazioni differenti, di poco, ma differenti].
L'IVA (imposta sul valore aggiunto) e' un'imposta indiretta applicata su ogni scambio di beni o servizi. La percentuale in vigore e' del 22% ma vi sono molti prodotti che utilizzano una percentuale ridotta: 10% (eg. acquisto immobili da imprese, alcuni prodotti alimentari), 5% (eg. prestazioni sociali o sanitarie di cooperative) e 4% (eg. generi di prima necessita', editoria). Dal punto di vista di gettito e' la seconda imposta e la prima tra quelle indirette.
L'IVA viene pagata acquistando un qualsiasi bene perche' e' contenuta nel prezzo finale.
Le aziende versano all'erario ogni mese la differenza tra l'IVA delle vendite e quella degli acquisti
escludendo gli acquisti con IVA indetraibile.
Gli acquisti o vendite con l'estero generalmente non sono imponibili IVA.
All'estero l'IVA prende tipicamente il nome di VAT che e' semplicemente l'acronimo della traduzione
in inglese (Value Added Tax).
In genere le aziende versano l'IVA all'erario in corrispondenza all'emissione della fattura e non del pagamento da parte del cliente. Per chi riceve pagamenti in ritardo questo comporta un ulteriore problema finanziario.
La novita' piu' significativa sull'IVA e' stata l'introduzione della fatturazione elettronica volta a ridurne l'evasione [NdA 2019-01-01].
I contributi agli enti previdenziale sono fondamentali
anche perche' si tratta del costo piu' alto sostenuto dagli italiani...
Tra i diversi enti previdenziali e' sicuramente l'INPS
quello di maggior rilevanza perche' raccoglie la percentuale
piu' elevata di contributi (oltre il 90%) ed eroga la pensione
e la mutua alla maggioranza degli italiani.
Le aliquote dipendono da molteplici fattori (tipologia di attivita',
tipologia azienda, ...) e prevedono una quota in carico all'azienda (eg. 27.63%)
ed una quota in carico al dipendente (eg. 9.19%).
E' da sottolineare la crescita degli altri enti previdenziali privati lo scorso anno (+3.6%).
Di minore entita' sono i contributi devoluti per l'INAIL (eg. 0.5%) e per gli altri fondi obbligatori.
Importante e' anche la gestione separata, sempre gestita dall'INPS,
che e' applicata ai lavoratori autonomi.
In questo caso l'aliquota e' del 25.72% per i liberi professionisti (tutta a loro carico)
e del 33.72% per i collaboratori (in carico al collaboratore per 1/3 ed al committente per 2/3).
Gli artigiani o commercianti hanno un'altra gestione con altre aliquote.
Ad esempio: il 24% per gli artigiani
ed il 24.09% per i commercianti (con una riduzione al 21% se hanno meno di 21 anni).
L'IRES (imposta sul reddito delle societa') viene calcolata sugli utili della societa' ed ha un'aliquota fissa del 24.0% sul bilancio del 2019 da redarre nel 2020.
E' applicata alle societa' di capitali, alle societa' cooperative, alle assicurazioni, ...
L'IRAP (imposta regionale sulle attività produttive) viene calcolata sulla Produzione Netta di una societa' ed ha un'aliquota del 3.9%.
Poiche' la base imponibile e' molto piu' alta dell'utile aziendale (si parte dal fatturato e si deducono solo alcuni costi: ad esempio non sono dedotti i costi per i dipendenti) il gettito ottenuto e' vicino a quello dell'IRES nonostante l'aliquota piu' bassa. Le imprese ad alta intensita' di manodopera vengono particolarmente penalizzate; poiche' la base e' la produzion netta l'IRAP puo' risultare elevata anche in caso di societa' in perdita.
Il saldo IRAP 2019 e la prima rata IRAP 2020 sono stati cancellati in seguito all'emergenza COVID-19 per le aziende con ricavi inferiori a 250M.
L'ISOS (imposta sostitutiva sui redditi da capitale) viene calcolata sui proventi finanziari (eg. dividendi o le plusvalenze di azioni, obbligazioni). L'aliquota e' del 26%, con l'eccezione delle obbligazioni in titoli di stato in cui l'aliquota e' del 12.5%.
Per la distribuzione degli utili delle societa' la tassazione
e' differente nel caso in cui siano presenti quote qualificate
come descritto nel sucessivo capitolo sulla cessione di quote.
In pratica, nei casi previsti, i dividendi percepiti vengono
cumulati con gli altri redditi
nella percentuale del 58,14% e vengono tassati con l'IRPEF
[NdA sull'aliquota massima l'imposta risultante e' circa il 25%].
Per il 2020 e' disposta l'unificazione delle imposte dell'IMU (imposta municipale propria)
e della TASI (tributo per i servizi indivisibili) con un'aliquota del 0,86%
ma modificabile dai singoli comuni.
La "Nuova IMU" in pratica e' la somma della precedente IMU e della TASI.
Resta esente l'abitazione principale non in categoria catastale A1/1, A/8 e A/9.
E' stata inoltre modificata la deducibilita' che sara' del 50% per il 2019,
del 60% per 2020 ed il 2021 e sara' completamente deducibile dal 2022.
E' necessario ricordare anche la TARI (tassa sui rifiuti), pagata dagli utilizzatori dell'immobile.
A dispetto del nome... l'imposta di registro a volte e' una tassa ed altre volte e' un'imposta.
Se quando un atto viene registrato il contribuente versa una somma che
non dipende dal valore del bene/servizio
e' una tassa di registro altrimenti e' un'imposta di registro.
Gli atti che e' obbligatorio registrare sono molteplici:
locazione ed affitto, vendita immobili, operazioni societarie, vendita auto/moto/imbarcazioni, donazioni, ...
Per alcuni atti e' necessario rivolgersi ad un notaio (eg. vendita alloggio),
altri atti vanno registrati a carico dei contraenti (eg. locazione),
infine per alcuni atti la registrazione non e' obbligatoria ma facoltativa (eg. compromesso di vendita).
Le aliquote sono molto variabili e dipendono da molti fattori.
Ad esempio nel caso di vendita di un immobile tra privati l'imposta di registro
e' del 9% sul valore dell'atto (che deve essere congruo con il valore catastale)
ma si riduce al 2% per l'acquisto della prima casa.
L'imposta catastale ed ipotecaria, sempre in caso di vendita tra privati, sono fisse.
Nel caso di veicoli l'imposta si chiama IPT (imposta provinciale di trascrizione), va effettuata
al PRA (Pubblico Registro Automobilistico),
gli importi sono definiti per legge ed ogni provincia puo' variarli fino ad un massimo del 30%
(cosa che hanno fatto la maggioranza delle province).
La cosi' detta cedolare secca e' un regime opzionale per le locazioni
che risulta generalmente vantaggioso per il contribuente rispetto
a far cumulo con l'IRPEF.
L'aliquota sostitutiva del 21%, utilizzabile dal 2019 anche per
le locazioni ad uso commerciale, e' stata mantenuta anche nel 2020.
Confermata anche l'aliquota del 10% per i contratti a canone concordato (eg. affitto a studenti).
Per la successione sono previste franchigie molto alte per i parenti piu' prossimi (eg. 1.000.000 per coniuge e figli) ed aliquote crescenti: 4% (coniuge e figli), 6% (con franchigia di 100.000 per fratelli e sorelle e senza franchigia fino al 4o grado), 8% per tutti gli altri.
Per gli eventuali immobili vanno pagate le imposte come con una normale compravendita. Il valore catastale viene calcolato moltiplicando la rendita catastale rivalutata del 5%. L’imposta ipotecaria e' del 2%.
L'imposta per le donazioni e' la stessa che per le sucessioni. La donazione di un bene mobile di modico valore e' escluso dall'imposta.
La cessione di quote di una SPA o di una SRL comporta il pagamento di un'imposta se vi e' stata una plusvalenza. Al contrario se con la vendita vi e' stata una minusvalenza generalmente non si ha diritto ad alcuna detrazione.
La modalita' di pagamento e di calcolo dell'imposta dipende dal tipo di partecipazione se qualificata (percentuale di voto >2% o capitale >5% se quotate, voto >20% o capitale >25% se non quotate) o meno.
Se viene ceduta una partecipazione non qualificata e' tassata con imposta sostitutiva del 26%. L'imposta puo' essere versata dal contribuente compilando il quadro RT del modello Unico (IRPEF) oppure dalla Sim che gestisce il portafoglio di azioni.
Se viene ceduta una partecipazione qualificata e' tassata per il 58,14% sommandosi agli altri redditi dell'IRPEF (quindi il 25% circa applicando lo scaglione massimo) [NdA la percentuale precente era il 49,72% ed e' stata aumentata in seguito alla riduzione dell'IRES dal 27,5% al 24%].
Per il 2020 la possibilita' di rivalutazione delle quote societarie e dei terreni e' stata prorogata; rispetto all'anno precedente in generale l'imposta e' passata dal 10% al 11% senza differenze tra partecipazioni qualificate o meno [NdA scadenza 30 giugno 2020].
Sulle imposte e tasse sono spesso previste esenzioni, deduzioni, detrazioni, crediti d'imposta...
Le deduzioni sono spese che possono essere sottratte dal reddito prima di calcolare l'imposta,
le detrazioni sono spese che possono essere sottratte dalle imposte da pagare.
Le esezioni sono gli importi che non vanno considerati nel calcolo di un'imposta
mentre i crediti sono somme, determinate secondo quanto previsto dalla normativa,
che possono essere detratte dalle imposte.
Da questo punto di vista la normativa fiscale cambia continuamente,
anche per indirizzare l'economia con le scelte dei contribuenti e delle imprese.
Per il credito d'imposta per la ricerca e sviluppo relativo al 2019
e da porre in dichiarazione nel 2020 non vi sono variazioni sulle aliquote
ma solo sulla modalita' di documentazione.
L'aliquota principale e' il 25% delle spese sostenute in piu' rispetto all'anno di riferimento.
Per il 2020 invece e' prevista una modalita' completamente diversa
che si applica agli investimenti in ricerca e sviluppo,
transizione ecologica o di innovazione digitale 4.0,
attività di innovazione tecnologica,
ed attività di design e ideazione estetica
rispettivamente con percentuali del 12%, 10%, 5% e 6%.
La Patent Box e' istituita da tempo (Legge 23 dicembre 2014, n.190, articolo 1, commi da 37 a 45; Decreto legge Patent Box 28 novembre 2017), ma e' semplificata di recente (Decreto legge 30 aprile 2019, n. 34, art. 4) e consente di escludere il 50% dei redditi derivanti dall’utilizzo di determinati beni immateriali (copyright, brevetti, ...) se il 90% del ricavato viene investito nello sviluppo e manutenzione. Si tratta di un regime di tassazione che vuole incentivare la crescita degli investimenti di beni immateriali in Italia.
Nel 2020 la non imponibilita' dei buoni sostitutivi per i servizi di mensa si abbassa da 5,29€ a 4,00€ per i buoni cartacei e si alza da 7,00€ a 8,00€ per quelli elettronici.
Parlare di imposte e tasse e' solo un aspetto, forse il piu' antipatico, del piu' completo Bilancio dello Stato (che il MEF pubblica ogni anno).
Le imposte e le tasse costituiscono infatti la parte piu' significativa
delle Entrate del Bilancio dello stato.
Sono le entrate che servono a pagare i servizi erogati (e gli interessi sul debito)...
Nel 2019, per cassa, le entrate tributarie sono state 483.609 M€
ed il totale delle entrate e' stato 536.168 M€.
Le spese correnti sono state 538.908 M€
ma a queste vanno aggiunte le spese in conto capitale 53.999 M€
e gli interessi 79.899 M€ per un totale di 672.806 M€.
Il disavanzo... e' coperto con il debito.
Una lettura analoga e' possibile per competenza. Il bilancio di previsione triennale prevede un miglioramento con entrate in crescita, spese in diminuzione ed un ricorso al debito in diminuzione. Ma non e' sempre cosi' semplice far quadrare la realta' con le previsioni... anche perche' le previsioni sul famigerato PIL generalmente sono molto piu' positive dei dati e dalle analisi presentati dall'OCSE [NdE OECD nell'acronimo inglese] (eg. Economic snapshot, GDP). Inoltre l'impatto del COVID-19 non e' ancora stato analizzato ma sara' molto, molto rilevante.
I regimi previsti per le aziende in Italia nel 2020 sono 3:
Il regime forfettario, che e' stato significativamente modificato nel 2019, e' limitato al 65.000€ di ricavi. L'aliquota unica prevista per il regime forfettario e' il 15% e del 5% per le nuove attivita'.
Il regime semplificato, utilizzabile per le imprese con ricavi fino a 700.000€ (400.000€ se impresa di servizi), utilizza il principio di competenza di cassa.
Il regime ordinario e' per tutte le altre imprese e comunque per le imprese di capitale (SPA, SRL, ...).
Il regime dei minimi resta ancora attivo ma con molte limitazioni: la maggioranza dei contribuenti
sono passati da tale regime al regime forfettario (per questo ho scritto 3:).
Poiche' abbiamo visto i principali tributi sostenuti dalle aziende e' ora significativo il confronto tra le tassazioni presenti negli altri stati. Sopratutto per quanto riguarda le aziende. Infatti gli individui hanno forti legami con il territorio mentre una multinazionale che vuole aprire un filiale in europa deve solo scegliere il paese migliore in cui investire.
L'aliquota legale per le aziende in Italia, composta dalle imposte sul reddito,
e' del 31.4% (IRES+IRAP) ma in realta' l'onere fiscale totale e' molto piu' alto
perche' il costo del lavoro e' molto elevato:
Dalla figura precedente si nota che l'Italia ha una delle tassazioni maggiori dei paesi in area euro (sono indicate le imposte/tasse su profitto, sul lavoro ed altre rispettivamente); non e' la piu' alta anche se e' chiaro un motivo per cui molte multinazionali hanno sede in Irlanda e molte finanziarie in Lussemburgo.
Se oltre alle aliquote si tiene conto del numero e della difficolta' degli
adempimenti fiscali, della facilita' dei rimborsi, ... si ottiene il
seguente prospetto:
(Fonte: PriceWaterhouseCoopers)
Il confronto non e' assolutamente favorevole per l'Italia, non sono nei confronti degli altri paesi europei ma anche a livello mondiale.
Nella redazione del documento e' stato scelto di riferirsi al solo anno corrente. I cambiamenti effettuati ogni anno sono notevoli, tipicamente vengono indicati dalla legge finanziaria che e' approvata entro la fine dell'anno (eg. legge di Bilancio 2020 160/2019 approvata il 27 dicembre 2019, pubblicata il 30/12/2019 nella gazzetta ufficiale n. 304) e chiarita dalle disposizioni operative dei mesi seguenti (eg. provvedimento del Consiglio dei Ministri ex comma 7 legge 160/2019 il 23 gennaio 2020)... allo stesso modo i dati e la loro pubblicazione sono sempre successivi al termine dell'anno. Riportare le variazioni delle diverse imposte nel tempo puo' essere interessante ma risulterebbe molto lungo... e quindi ci siamo limitati all'essenziale.
Per questo la data di riferimento e' il 1 Aprile 2020... e non e' uno scherzo!
In realta' quest'anno lo scherzo lo ha fatto il COVID-19
che, oltre all'emergenza sanitaria, ha generato una crisi economica
con molteplici interventi fiscali e finanziari da parte del governo.
Il decreto legge "Cura Italia" del 17 Marzo, il decreto "Liquidita'" del 8 Aprile, il decreto "Rilancio" del 19 Maggio,
il decreto "Agosto" del 14 Agosto, il decreto "Ristori" del 27 Ottobre, ...
hanno sospeso un'ampia serie di imposte e tasse,
concesso proroghe, CIG, rimborsi, ...
come riassunto sul documento del sito MEF
Emergenza COVID-19.
E' stato quindi necessario aggiornare piu' volte il documento e,
se necessario, lo faremo nuovamente
[NdA i DPCM emessi nel 2020 sono 22 fino ad ora
ed, ad esempio, il decreto Rilancio contiene 256 articoli;
essendo un decreto e' stato convertito in legge in parlamento
e sono stati presentati circa 8000 emendamenti...].
Puo' essere utile confrontare questo documento con quello degli anni precedenti: 2017, 2018, 2019, ...
L'argomento trattato in questo documento e' molto complesso e non lo conosco: perdonerete eventuali errori ed imprecisioni.
Nota importante: questo documento e' obsoleto... fate riferimento alla nuova versione!
Titolo: Imposte e Tasse
Livello: Base
Data:
1 Aprile 2017 🐟 Fools' Day Edition
Versione: 1.0.7 - 31 Ottobre 2020 🎃 Halloween Update
Autore: mail [AT] meo.bogliolo.name